En avril 2024, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publié la nouvelle norme comptable IFRS 18, Présentation et informations à fournir dans les états financiers. Elle remplace la norme IAS 1 et s’applique aux exercices financiers ouverts à partir du 1er janvier 2027. Son adoption dans l'UE est en cours de préparation par l'EFRAG et devrait se concrétiser avant l'entrée en vigueur de l’IFRS 18. Sa mise en œuvre est rétrospective, ce qui signifie que l'année de référence 2026 et les rapports trimestriels pour le premier trimestre 2027 devront être ajustés sur la base du trimestre de l'année précédente. Par conséquent, les mesures d’ajustement pour l’application de l’IFRS 18 doivent être en place au plus tard à la fin de 2026/2027.
Quels sont donc ces changements ? Les principaux changements par rapport à l’IAS 1 sont les suivants :
- Pour la première fois, une structure uniforme avec des sous-totaux définis sera spécifiée pour le compte de résultat. Si la méthode du coût des ventes est retenue, les notes doivent apporter des informations supplémentaires sur les types de coûts.
- Les chiffres clés utilisés par les entreprises dans la communication avec les marchés financiers doivent, si nécessaire, être définis et rapprochés avec les éléments du compte de résultat.
- Les options de divulgation dans le tableau des flux de trésorerie sont supprimées.
Cet article explique brièvement ces changements clés.
Structure du compte de résultat, sous-totaux
Les charges et les produits à enregistrer dans le compte de résultat doivent à l'avenir être affectés à l'une des cinq catégories suivantes. Deux sous-totaux seront par ailleurs obligatoires. Il en résulte la structure suivante :
- « Exploitation »
- Sous-total : Bénéfice (perte) d'exploitation
- « Investissement »
- Sous-total : Bénéfice ou perte avant financement et impôts sur le revenu
- « Financement »
- « Impôts sur le résultat »
- « Activités abandonnées »
Bénéfice ou perte
Alors que le contenu des catégories (4) et (5) reste inchangé par rapport à l'ancienne norme IAS 1, la catégorie (2) « Investissements » est un nouvel élément. Elle comprend principalement les produits et les charges provenant de l'application de la consolidation financière et d'autres actifs produisant des résultats largement indépendants des autres ressources de l'entreprise. Il peut s'agir par exemple d'immeubles de placement ou d'investissements en actions ou en instruments de dette (actions et obligations).
La catégorie (3) « Financement » comprend les dépenses (les revenus sont probablement moins fréquents) liées au financement général de l'entreprise, comme les emprunts contractés et les obligations émises. Enfin, la catégorie centrale (1) « Exploitation » n'est définie que négativement, c'est-à-dire par exclusion : Elle regroupe toutes les dépenses et les revenus qui n'entrent dans aucune des autres catégories prédéfinies.
Toutefois, la nouvelle structure n'est pas aussi claire qu'il n'y paraît : Les entreprises (groupes) sont tenues d'analyser si (a) les investissements dans des actifs et/ou (b) la fourniture de services financiers constituent l’« activité commerciale principale » du groupe. Manifestement, cela ne s'applique pas uniquement aux compagnies d'assurance, aux sociétés de crédit-bail et aux banques, mais aussi à de nombreux conglomérats. L'existence de ces activités principales peut conduire à des reclassements de charges et de produits des catégories « Investissement » et « Financement » vers la catégorie « Exploitation ». En outre, il existe certaines réglementations spéciales, par exemple pour l'affectation des dépenses et des revenus pour les produits dérivés et les instruments de couverture.
Il est donc indispensable de procéder à une analyse approfondie des investissements et du financement des entreprises dans le contexte des principales activités commerciales existantes. Il peut donc être nécessaire de séparer les charges et les produits d'intérêts (mais aussi d'autres éléments) et de les classer dans différentes catégories, en fonction des circonstances sous-jacentes. Cela influence le mappage des comptes et les politiques comptables.
Méthode du coût total ou du coût des ventes
La séparation stricte entre la méthode du coût total et la méthode du coût des ventes est dépassée. Cette modification permet explicitement de présenter séparément les charges de dépréciation ou d'autres actifs entrant dans le champ d'application de l’IAS 36 lors de l'utilisation de la méthode du coût de vente.
Informations supplémentaires à fournir lors de l'utilisation de la méthode du coût des ventes
Jusqu'à présent, l'utilisation de la méthode du coût des ventes impliquait l’obligation d'indiquer séparément les amortissements prévus ainsi que les frais de personnel et de matériel dans les notes aux états financiers. Cette section a été clarifiée et élargie : Si, dans la catégorie « Exploitation », certains éléments sont présentés selon la méthode du coût des ventes, l'amortissement programmé des immobilisations corporelles, des immobilisations incorporelles, des immeubles de placement et des droits découlant d’un contrat de location, ainsi que les frais de personnel conformément à l’IAS 19 et à l’IFRS 2, et les pertes de valeur et reprises de pertes de valeur conformément à l’IAS 36 (actifs à long terme) et à l’IAS 2 (stocks), doivent être indiqués séparément dans les notes. En outre, il est nécessaire d'indiquer où ces charges et produits sont situés dans la catégorie « Exploitation », s’ils ont été enregistrés en dehors de cette catégorie, et où ils ont été enregistrés dans ce cas.
Chiffres clés spécifiques à l’entreprise : Mesures de performance définies par la direction - MPM
De nombreuses entreprises et sociétés utilisent volontiers des chiffres clés élaborés dans le cadre de la communication sur les marchés financiers, où la définition de ces chiffres n'est souvent pas très claire. Dans ce contexte, des termes tels que « EBITDA ajusté », « résultat d'exploitation durable » ou « résultat avant effets spéciaux » ont acquis une certaine notoriété.
Toutefois, les mesures telles que la marge brute, l'EBITDA ou l'EBT ne sont pas considérées comme des MPM (Mesures de performance définies par la direction), car ils peuvent être dérivés du compte de résultat en tant que résultats intermédiaires ou être spécifiés directement. À l'avenir, l'utilisation d'autres paramètres n’apparaissant pas directement comme des résultats intermédiaires devra être expliquée. En outre, et c'est une autre nouveauté, un rapprochement avec le sous-total le plus proche du compte de résultat doit être fourni pour ces mesures, ainsi que l'indication des effets de l'impôt sur le revenu et des effets sur les participations ne donnant pas le contrôle.
Tableau de flux de trésorerie
Les options existantes pour classer les flux de trésorerie provenant des dividendes et intérêts perçus et versés sont éliminées. À l'avenir, les intérêts et dividendes versés devront être classés dans les activités de financement, tandis que les intérêts et dividendes perçus devront être classés dans les activités d'investissement. Des exceptions sont prévues à l’égard de certains modèles d'entreprise dont les activités principales se situent dans les domaines de l'investissement ou du financement. Cela concerne par exemple les banques, dont les services sont principalement liés à des activités de financement.
Conclusions relatives à la norme IFRS 18
La norme IFRS 18 entraîne certains ajustements concernant le compte de résultat et les informations à fournir ainsi que les rapprochements dans le cadre des MPM. Ces ajustements devraient être définis et mis en place au plus tard à la fin de l'année 2026. Il est également important de noter que la détermination des MPM et des informations correspondantes, sera désormais soumise à des exigences d'audit.
Bon courage !
Carsten Theile
